Kohtuasi Dragon Family Selle isikute rühma ametlik esindaja on teatud kodanik Neil Francis Keenan. 23. novembril 2012 esitas ta hagi Ameerika Ühendriikide New Yorgi lõunapiirkonna ringkonnakohtusse. 111-leheküljeline hagiavaldus võeti läbivaatamiseks, selle koopia

22.1. Ettevõtja õiguste kaitse mõiste, meetodid ja vormid Ettevõtja õiguste kaitse all mõistetakse normatiivselt kehtestatud meetmete (mehhanismide) kogumit nende omanike rikutud või vaidlustatud õiguste ja huvide taastamiseks või tunnustamiseks, mis

22.2. Ettevõtja õiguste kohtulikud kaitsevormid Kohtulik kaitsevorm tähendab riigi volitatud organite tegevust rikutud või vaidlustatud õiguste kaitseks. Selle olemus seisneb selles, et isik, kelle õigusi ja õigustatud huve on rikutud

22.3. Ettevõtja õiguste kohtuvälise kaitse vormid Ettevõtja õiguste ja huvide kohtuvälise kaitse vormid hõlmavad järgmisi vorme1. Notariaalne kaitse. Käsitledes notariaalset kaitset ühe kohtuvälise õiguste kaitse vormina ja

22.4. Ettevõtja õiguste kaitse tunnused riikliku kontrolli (järelevalve) käigus

Kohtulik edasikaebamismenetlus on maksumaksja õiguste universaalne kaitse. Kohtusse saab edasi kaevata maksuhalduri mistahes toimingu, tema ametnike tegevuse (tegevusetuse) peale ja olenemata sellest, kas maksumaksja kaebas need aktid või aktid muul viisil edasi ja kas maksumaksja on saanud muid otsuseid. kohus kaebust varem. Tuletame meelde, et maksuhalduri normatiivaktide jaoks on ette nähtud ainult kohtulik edasikaebamise vorm.

Vastavalt Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 23. novembri 1992. a kirjale N C-13 / OP-329 "Maksualaste õigusaktide kohaldamisega seotud vaidluste lahendamise praktika" taotlusega seotud vaidluste lahendamise praktika. maksuseadusandlus" // Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu bülletään N 1, 1993. Maksuinspektsiooni ametnike tegevuse edasikaebamine alluvuse põhimõttel ei võta ettevõttelt õigust kaitsta oma varalisi huve kohtus. Kohtule esitatud kaebuste läbivaatamist reguleerib Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 142.

Tuleb märkida, et kohtuliku edasikaebamise menetluse raames on eraisikul, kes ei ole üksikettevõtja, võimalus edasi kaevata mitte ainult maksuhalduri ja nende ametnike toiminguid, vaid ka aluseks olnud teavet. nende tellimise või vastuvõtmise eest.

Kohtuliku edasikaebamise korral on maksumaksjal vastavalt kehtivale seadusandlusele võimalus taotleda oma rikutud õiguse kaitset ühes kolmest kohtusüsteemist. Venemaa Föderatsioon: üldise jurisdiktsiooniga kohtusse; vahekohtusse; konstitutsioonikohtusse.

Tulenevalt asjaolust, et maksuseadusandlus kuulub avalik-õigusliku valdkonda, on välistatud selle õigussuhete alusel tekkivate õigussuhete käsitlemine vahekohtus.

Juriidilise isiku (organisatsiooni) ja füüsilisest isikust ettevõtja staatusega maksumaksjatel on õigus pöörduda vahekohtusse. Vahekohtute pädevus on määratletud artiklis. Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 29 "Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustik", 24. juuli 2002 N 95-FZ (muudetud 29. juunil 2015) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu, 29. juuli, 2002, N 30, art. 3012. Vahekohtud arutavad majandusvaidlusi ja muid juhtumeid, mis on seotud organisatsioonide ja kodanike ettevõtlus- ja muu majandustegevuse elluviimisega.

Maksumaksja ja lõivu maksja võivad kaebeõigust kasutada mitte ainult vahekohtus, vaid ka üldise kohtualluvuse kohtus. Need institutsioonid arutavad vaidlusi, mille pooled on maksumaksjad – eraisikud või maksumaksjad, kuigi nad on üksikettevõtjad, kuid pöörduvad kohtusse vaidlustes, mis ei ole seotud nende äritegevusega.

Kohus käsitleb haldus-õigussuhetest tulenevaid juhtumeid:

kaebuste kohta riigiorganite ja ametnike tegevuse peale seoses halduskaristuse määramisega;

riigiorganite, avalike organisatsioonide ja ametnike kodanike õigusi ja vabadusi rikkuva tegevuse peale esitatud kaebuste kohtuasjad;

muud seadusega kohtu pädevusse antud haldus-õigussuhetest tulenevad juhtumid.

Maksumaksja õiguste kaitsmine konstitutsioonikohtus on võimalik 21. juuli 1994. aasta föderaalse põhiseadusseaduse N 1-FKZ "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu normide alusel. Föderatsioon" // "Rossiyskaya Gazeta", 23. juuli 1994 N 138-139 ..

Maksuhalduri toimingud ja nende ametnike tegevus (tegevusetus), mille peale saab kohtus edasi kaevata, hõlmavad tegude vastuvõtmist või toimingute sooritamist kollektiivselt või individuaalselt, sealhulgas nende tegude toimepanemise aluseks olnud ametliku teabe andmist. ja aktide vastuvõtmine, mille tulemusena : rikuti kodaniku õigusi ja vabadusi; kodanikule on loodud takistusi oma õiguste ja vabaduste teostamisel; kodanikule on ebaseaduslikult pandud mis tahes kohustusi või ta on võetud ebaseaduslikult vastutusele.

Kohtumenetluses on seaduse N 4866-1 alusel, võttes arvesse maksuseadustiku norme, kõigi maksuhalduri süsteemis alaliselt või ajutiselt ametikohtadel töötavate isikute tegevus: seotud organisatsiooniliste ja haldus- või haldus- ja majandusülesannete täitmine või nende ülesannete täitmine eriasutuses.

Erandiks on toimingud, mille kontrollimine on seadusega antud Konstitutsioonikohtu ainupädevusse Vt: Sarkisov K.K., Zrelov A.P., Krasnov M.V. Maksumaksja: kaitse, kontroll ja vastutusele võtmine // Toim. K.K. Sarkisov. - M.: "Status Quo 97", 2007. S. 176. .

Maksuhalduri normatiivaktide edasikaebamise aluse saab kujundada vastuolude tuvastamisega vaidlustatud normi või normatiivakti kui terviku vahel:

Vene Föderatsiooni põhiseadus;

föderaalsed põhiseaduslikud seadused;

föderaal- või piirkondlikud õigusaktid;

Vene Föderatsiooni presidendi normatiivaktid;

Vene Föderatsiooni valitsuse normatiivaktid.

Näiteks maksuhalduri normatiivakti puhul ei saa edasikaebamise aluseks olla üksnes tema eraldiseisvate põhiseaduses ning maksu- ja tasuseadustes fikseeritud maksumaksja konkreetsete õiguste normide rikkumine. Nimetatud alusena käsitletakse juba selle akti vastuvõtmise fakti, kui aktiga lahendatud küsimused väljuvad vaidlustatud normatiivakti vastu võtnud maksuhalduri pädevusest.

Teatud maksuhalduri normatiivaktid, mis kehtivate õigusaktide kohaselt on kvalifitseeritud kodanike õigusi ja vabadusi mõjutavateks ning seetõttu peavad olema registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis, saab nende puudumise tõttu edasi kaevata. sellise registreerimise Kolesnichenko TV Kohtueelne ja kohtulik menetlus vaidluste lahendamiseks maksurevisjoni tulemuste põhjal: teaduslik ja praktiline juhend. M.: Yustitsinform, 2012. S. 34..

Kohtuliku edasikaebamise ettevalmistamisel peab maksumaksja tuvastama sobiva kostja.

Maksuhalduri akti edasikaebamisel tuleks kostjana kaasata maksuhaldur ise, olenemata sellest, kes vaidlustatava akti täpselt tegi – maksuhalduri juht, tema asetäitja või muu ametnik.

Maksuhalduri ametniku tegevuse (tegevusetuse) peale edasikaebamisel saab kostjana märkida nii vaidlustatava toimingu tegija kui ka maksuhalduri.

Kui maksumaksja tegi kostja valikul ebatäpsuse, on kohtul võimalus esimese nõusolekul kostja välja vahetada. Kui sellist luba ei saada, on üldise kohtualluvuse kohtul (erinevalt vahekohtust, kes saab sellise võimaluse ainult hageja nõusolekul) õigus iseseisvalt asjasse teise kostjana kaasata õige kostja.

Maksuhalduri aktide ja nende ametnike aktide edasikaebamisel üldjurisdiktsiooni kohtusse koostatakse kaebus Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustikus "Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustik" sätestatud reeglite alusel. 14. november 2002 N 138-FZ (muudetud 6. aprillil 2015) // "Vene Föderatsiooni kogumist käsitlevad õigusaktid", 18.11.2002, N 46, art. 4532. või Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku alusel ja tasutakse riigilõivuga ettenähtud summas.

Hagiavalduse esitamine on kehtivate õigusaktidega sätestatud eranditult kirjalikult. Vahekohtule esitatav nõuetekohaselt vormistatud hagiavaldus peab sisaldama kõiki vajalikke üksikasju. Maksuhalduri aktide edasikaebamise nõuded esitatakse Vene Föderatsiooni moodustava üksuse vahekohtule.

Kaebuse või hagiavalduse kohtule esitamise tähtaegadest kinnipidamise kord ei kehti kehtivate määruste kohtusse edasikaebamise juhtudel.

Koos kohustusega tühistada oma huvide kaitseks tehtud maksuhalduri toiming, on maksumaksjal õigus nõuda maksuhalduri tegevusega tekitatud kahju hüvitamist. Sel juhul peab ta oma hagiavalduses või kaebuses märkima:

• 1) kinnitatud reaalsete kahjude olemasolu (nt trahvid, sundlaenu eest pangale makstud intressid, oma vara kaotamine);
• 2) dokumenteerida maksuhalduri süü nimetatud kahju tekkimiseni viinud tingimuste loomises;
• 3) dokumenteerida põhjuslik seos vara kaotsimineku ja maksuhalduri süülise tegevuse vahel;
• 4) esitama tõendid selle kohta, et nad on võtnud kasutusele abinõud kahjude vältimiseks või vähendamiseks.

Reaalse kahju koosseis ei hõlma ainult maksumaksja poolt tegelikult tehtud kulutusi, vaid ka kulutusi, mida maksumaksja peab tegema rikutud õiguse taastamiseks.

See kord kehtib ka mittevaralise kahju hüvitamisel maksumaksjale - eraisikule. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi otsuses on toodud järgmised täpsustused. See, et õigustloovas aktis puudub otsene viide võimalusele hüvitada konkreetsetest õigussuhetest põhjustatud moraalsed või füüsilised kannatused, ei tähenda alati, et kannatanul puudub õigus moraalse kahju hüvitamisele.

Maksumaksjale – eraisikule – tekitatud kahju ja moraalne kahju hüvitatakse tsiviilseadustikuga ettenähtud korras.

Kehtiva seadusandluse kohaselt käsitletakse normatiivse iseloomuga õigusaktide seadusega vastuolus olevaks tunnistamise juhtumeid haldus-õigussuhetest tulenevatena üldreeglite kohaselt nende erandite ja täiendustega, mis on kehtestatud seadustega. Vene Föderatsioonist. Üldjurisdiktsiooni kohus vaatab kaebust läbi üldreegli järgi kollegiaalselt. Seda saab aga kohtunik üksi uurida, kui asjas osalevad isikud sellele vastu ei ole.

Maksuhalduri aktide ja nende ametnike aktide edasikaebamisel vahekohtus käsitleb juhtumeid eranditult kollegiaalne kohtunik.

Mõelge kohtupraktikale. B.G. N. ja B.T. pöördus kohtusse avaldusega, milles vaidlustas Venemaa Habarovski tööstuspiirkonna föderaalse maksuteenistuse, Venemaa Habarovski territooriumi föderaalse maksuteenistuse büroo otsused. Nimetatud nõuete toetuseks viitasid nad sellele, et 2009. aastal B.G. N. ostis korteri<адрес>taga<данные изъяты>, registreeriti nimetatud korteri omand B.T.-le. PP.KK.AAAA B.T. esitas Venemaa tööstuspiirkonna föderaalsele maksuteenistusele 2011. aasta maksudeklaratsiooni vormil 3-NDFL, milles see deklareeriti, sealhulgas kinnisvaramaksu mahaarvamine summas<данные изъяты>seoses selle korteri ostuga. Kui võtta ühendust B.T. IFTS-is ei olnud abikaasade vahel kokku lepitud kinnisvaramaksu mahaarvamise osade jaotamise küsimus. B-d otsustasid oma aktsiate jaotamise õigust kasutada kinnisvaramaksusoodustuse saamisel, jaotades<данные изъяты>mahaarvamise osad B.G. kasuks. N.. B.G. N. 07.04.2014 ja 07.11.2014 esitati Venemaa Föderaalsele Maksuteenistusele Habarovski tööstusrajooni maksudeklaratsioonid eraisikute maksude ja tulude kohta 2011., 2012. ja 2013. aasta kohta, mille alusel nad esitasid. deklareeriti talle seoses nimetatud korteri soetamisega kinnisvaramaksu mahaarvamist. B.T. 10.08.2014 pöördus ta föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni poole 2011. aasta üksikisiku tulumaksu uuendatud deklaratsiooniga, milles jättis deklareeritud maksusoodustuste hulgast välja kinnisvaramaksu mahaarvamise seoses korteri soetamisega. tasudes eelarvesse talle varem 2011. aasta üksikisiku tulumaksu tagastatud summa ja nende kasutamise eest intressi. Kuid 16. oktoobril 2014 asus B.G. N. kogusummas kinnisvaramaksu mahaarvamise tegemisel<данные изъяты>ja üksikisiku tulumaksu tagastamine 2011 - 2013 kogusummas<данные изъяты>, keelatud. 28. novembril 2014 kinnitas Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Habarovski tööstuspiirkonna juhi asetäitja B.G. N. maksukohustusele, üksikisiku tulumaksu tagastamisel 2011 - 2013 kogusummas<данные изъяты>kogusummas kinnisvaramaksu mahaarvamise tegemisel<данные изъяты>. B.T. keeldumine. varem deklareeritud ja eelarvest hüvitatud üksikisiku tulumaksult, seoses korteri soetamisega, tunnistati õigusvastaseks. 5. veebruaril 2015 esitas Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Habarovski tööstuspiirkonna juhi asetäitja B.T. maksukohustusele. Nad palusid kohtul tunnistada ebaseaduslikuks 16.10.2014 kambrikontrolli N, 24.12.2014 N, 28.11.2014 N vastutusele võtmisest keeldumise otsused, N 2015.02.05. Venemaa Habarovski tööstuspiirkonna föderaalne maksuteenistus, 31. märtsi 2015. aasta otsused N ja N, Venemaa Habarovski territooriumi föderaalse maksuteenistuse büroo. Kohustada Venemaa Habarovski tööstuspiirkonna föderaalset maksuteenistust ja Habarovski territooriumi Venemaa föderaalset maksuteenistust täielikult kõrvaldama kaebajate õiguste ja vabaduste rikkumine, nõustudes B.T. varem tehtud kinnisvaramaksu mahaarvamisest; pakkudes B.G. N. deklareeritud kinnisvaramaksu mahaarvamisest 2011 - 2013 kogusummas<данные изъяты>; tagasi B.G. N. 2011 - 2013 üksikisiku tulumaksu eelarvest kogusummas<данные изъяты>.

Habarovski tööstusringkonnakohtu 21. mai 2015. aasta otsusega rahuldas B.G. N. ja B.T. eitatud.

Apellatsioonkaebuses B.G. N., B.T. nad ei nõustu asjas tehtud otsusega, peavad seda ebaseaduslikuks ja ebamõistlikuks, mis on tehtud materiaal- ja menetlusõiguse norme rikkudes. Märkige, et kohtu järeldused on vastuolulised. Kohus ei võtnud arvesse, et B.G. N. ja B.T. - tegemist on erinevate maksumaksjatega ja kui varem tehti kinnisvaramaksu mahaarvamine B.T-le, siis selle võimaldamine B.G-le. N. ei saa lugeda korduvaks. Lisaks on tegelikult B.T. ei kasutanud talle varem tehtud kinnisvaramaksu mahaarvamist. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda otsest keeldu keelduda kinnisvaramaksu mahaarvamisest, sealhulgas juba tehtud maksudest, seega on see maksumaksja õigus. Nad paluvad kohtul otsus tühistada.

Vastuväited apellatsioonkaebusele ja.umbes. Habarovski tööstuspiirkonna föderaalse maksuteenistuse juht - TÄISNIME 1, palub jätta esimese astme kohtu otsus muutmata, apellatsioonkaebust ei rahuldata.

Pärast kohtuasja toimikuga tutvumist, apellatsioonkaebuse argumentide arutamist, kuulanud ära B.T. ja tema esindaja G., kes toetas apellatsioonkaebuse argumente, Venemaa Habarovski territooriumi föderaalse maksuteenistuse esindajad P., K., Venemaa föderaalse maksuteenistuse esindaja Habarovski BE tööstuspiirkonnas, kes apellatsioonkaebuse argumentidega ei nõustunud, ei leia kohtukolleegium kohtuotsuse tühistamiseks alust.

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 137 kohaselt on igal isikul õigus edasi kaevata maksuhalduri mittenormatiivse iseloomuga aktid, ametnike tegevus või tegevusetus, kui tema arvates on selline tegu, tegevus või tegevusetus. tema õigusi rikkuda.

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustiku artikli 255 kohaselt hõlmavad tsiviilkohtumenetluses vaidlustatud ametiasutuste otsused, tegevused (tegevusetus) kollektiivseid ja individuaalseid otsuseid ja tegevusi (tegevusetust), mille tagajärjel: rikutakse kodanike õigusi ja vabadusi. kodanikule on seatud takistusi oma õiguste ja vabaduste teostamisele, talle on pandud mõni kohustus või ta on ebaseaduslikult vastutusele võetud.

Toimikust nähtub, et B.T. ja B.G. N. koos PP.KK.AAAA, on registreeritud abielus.

Vastavalt müügilepingule kuupäevaga DD.MM.YYYY B.T. ostis korteri asukohaga<адрес>, korteri maksumus oli<данные изъяты>. Selle korteri omand on registreeritud B.T.

B.T. taotles maksuhaldurilt summas kinnisvaramaksu mahaarvamise võimaldamist<данные изъяты>, seoses korteri soetamisega asukohaga<адрес>.

Maksuhalduri 18. oktoobri 2012. a otsuse kohaselt on N B.T. on õigus saada kinnisvaramaksu mahaarvamist summas<данные изъяты>. B.T. määrati kindlaksmääratud summa alusel kinnisvara mahaarvamine.

Vastavalt artikli 1 lõike 1 lõikele 2 Vaidlustatud õigussuhete ajal kehtinud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (muudetud redaktsioonis) artikkel 220 on maksubaasi suuruse määramisel maksumaksjal õigus saada kinnisvaramaksu mahaarvamist, eelkõige summas. kulutanud ta uuele ehitamisele või selles Vene Föderatsioonis korteri või osa (aktsiate) omandamiseks tegelikult tehtud kulude ulatuses, kuid mitte rohkem kui 2 000 000 rubla.

Korteri soetamisel ühis- või kaasomandisse jaotatakse käesoleva lõike kohaselt arvutatud kinnisvaramaksu mahaarvamise summa kaasomanike vahel vastavalt nende omandiosale (osadele) või nende kirjalikule avaldusele. kaasomandis oleva korteri omandamise juhtum).

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 256 kohaselt on abikaasade abielu ajal omandatud vara nende ühisvara, välja arvatud juhul, kui nendevaheline leping sätestab selle vara jaoks teistsuguse režiimi.

Art. Vene Föderatsiooni perekonnaseadustiku artiklis 34 on sätestatud, et abikaasade ühisvara on vallas- ja kinnisvara, mis on omandatud nende ühise sissetuleku arvelt, samuti mis tahes muu abielus omandatud vara. Samas pole vahet, kumma abikaasa nimele selline vara on registreeritud ja ka see, kes selle soetamisel raha panustas.

Eelnimetatud õigusnormides sätestatust tuleneb, et kui korteri ostu eest tasuti abikaasade ühisvara arvelt, saab mõlemat abikaasat lugeda korteri soetamise kulude katmises osalemiseks ja abikaasade ühisvara arvelt. taotleda kinnisvaramaksu mahaarvamist vastavalt oma kirjalikule avaldusele.

B.G. N. esitas Venemaa föderaalsele maksuteenistusele Habarovski tööstuspiirkonna maksudeklaratsioonid 2011., 2012., 2013. aasta kohta vormil N 3-NDFL ja 07.04.2014 ja 07.11.2014 esitati maksudeklaratsioonid, milles ta. aastal asuva soetamiskorteri kohta deklareeris kinnisvaramaksu mahaarvamise<адрес>, esitati ka abikaasade 07.04.2014 avaldus osade jaotamise kohta -<данные изъяты>kasuks B.G. N. ja<данные изъяты>kasuks B.T.

Võttes arvesse asjaolu, et B.T. kasutas maksusoodustuse saamise õigust, kusjuures deklaratsioonis oli märgitud, et osa omandatud korterist oli<данные изъяты>, mis andis tunnistust abikaasadevahelise kokkuleppe olemasolust kinnisvaramaksu mahaarvamise jaotamise kohta BT kasuks, siis abikaasade hilisem avaldus koos avaldusega maksusoodustuse tegemise ja osade jaotamise kohta ei anna. tõusma BG-le N. õigus saada see mahaarvamine. Tulenevalt sellest, et maksuhalduril puudus alus anda B.G. N. maksu mahaarvamise kohta on Venemaa Habarovski territooriumi föderaalse maksuteenistuse otsused keelduda N vastutuse võtmisest 28. novembril 2014 seaduslikud ja põhjendatud.

Sellega seoses võttis inspektsioon vastu 5. veebruari 2015. a otsuse nr maksusüüteo eest vastutusele võtmisest keeldumise kohta, mille alusel B.T. kinnitati varem deklareeritud 2011. aasta kinnisvaramaksu mahaarvamine.

Tuginedes maksuseadusandluses sätestatule, jõudis esimese astme kohus õigele järeldusele, et maksuhalduri otsused olid õiguspärased, millega seoses jättis kohus põhjendatult esitatud nõudeid täitmata.

Nimetatud nõuete täitmisest keeldumise otsuse aluseks olnud kohtu järeldused on põhjendatud ja motiveeritud, tuginedes asjas olemasolevate tõendite igakülgsele, täielikule ja objektiivsele uurimisele, millele on antud õiguslik hinnang. kohus vastavalt art. 67 Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustik, järgib vaidlusaluseid õigussuhteid reguleerivaid materiaalõigusi.

Kaebuses olev viide sellele, et kuna kinnisvaramaksu mahaarvamine tehti B.T-le, siis selle võimaldamine B.G-le. N. ei saa lugeda korduvaks, tuginedes seaduse normide ebaõigele tõlgendamisele. Kaasomandis oleva vara osas lõigetes sätestatud kinnisvaramaksu mahaarvamine. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 kohaselt jaotatakse kaasomanike vahel vastavalt nende kirjalikele avaldustele, samas kui kinnisvaramaksu mahaarvamine maksumaksjale uuesti ei ole lubatud.

Kaebuse argumendid, et tegelikult B.T. Ta ei kasutanud talle varem tehtud kinnisvaramaksu mahaarvamist, ei leidnud sellele kinnitust ja selle lükkavad ümber asja materjalid. 03.11.15..

Tõendite hulga seisukohalt, nagu praktika näitab, on maksumaksja oma kaebuse kohtulikul läbivaatamisel tsiviilprotsessi raames soodsamas olukorras. Sel juhul tuleb maksumaksjal üldise kohtualluvuse kohtusse pöördumisel ja edasisel kohtumenetlusel tõendada üksnes tema õiguste rikkumise fakti vaidlustatud maksuhalduri aktiga või maksuhalduri ametnike tegevuse (tegevusetuse) poolt. Kaebatavate toimingute (otsuste) seaduslikkuse menetlusdokumentide tõendamise kohustus lasub maksuhalduril või ametnikul, kelle tegevust või otsust vaidlustatakse.

Maksuhalduri ametnike tegevuse (tegevusetuse) peale edasikaebamisel peab maksumaksja tõendama asjaolusid, millele ta viitab oma nõuete ja vastuväidete aluseks.

Rikkumiste ilmselge puudumine, mille maksumaksja on edasi kaevanud, ei saa olla tema kaebuse kohtus läbivaatamisest keeldumine. Sel juhul tuleb seda kaaluda sisuliselt.

Olles tuvastanud kaebuse väidete põhjendatuse, tunnistab kohus vaidlustatud toimingu (otsuse) ebaseaduslikuks ja kohustab maksumaksja nõude rahuldama. Samuti tühistab ta tema suhtes kohaldatud vastutusmeetmed või taastab muul viisil tema rikutud õigused.

Erinevalt kõigist muudest maksumaksja seadusliku kaebeõiguse rakendamise tulemustest saab kohus iseseisvalt tunnustada õiguslikku tagajärge, mille kohaselt kohus ei kohalda maksuhalduri seadusega vastuolus olevat akti. See tähendab, et antud olukorras puudub vajadus maksumaksjalt vastavat kaebust saada. Kui kohus jõuab kohtuprotsessi käigus järeldusele, et see maksuhalduri toiming on vastuolus kehtiva seadusandlusega, siis on tal õigus teha otsus ainult seaduse enda normi alusel.

Kui üldkohtu menetluse käigus tunnistatakse vaidlustatud maksuhalduri normatiivakt või osa selles sisalduvatest normidest kehtetuks, siis ei ole vaja kohtulahendit, mis kohustab seda organit seda akti või norme tühistama. . Normatiivakti kehtetuks tunnistamine kehtiva seadusandlusega vastuolu tõttu tähendab, et see ei too kaasa õiguslikke tagajärgi just selle avaldamise, mitte vastava kohtulahendi tegemise hetkest.

Maksuhalduri mittenormatiivse akti peale edasikaebamise hagiavalduse vahekohtus läbivaatamise tulemuseks võib olla akt kehtetuks tunnistamise, kuid mitte tühistamise otsus. Vahekohtul ei ole õigust riigiorgani normatiivvälist akti tühistada.

Otsus normatiivakti seadusega vastuolus olevaks tunnistamise asjas või teade sellise otsuse kohta tuleb avaldada massiteabevahendites, kus käesolev normatiivakt avaldati, mis tuleks ära märkida otsuse resolutiivosas. Praktikas ei näe kaasaegsed õigusaktid ette võimalust massiliselt avaldada vahekohtu otsuseid maksuhalduri normatiivaktide edasikaebamise faktide kohta. Tingimustes, kui praktikas ei toimu vaidlustatud maksuhalduri akti tühistamine või muutmine alati kiiresti, vähendab see omadus kaebeprotsessi enda tõhusust ja võib kaasa tuua maksumaksja õiguste korduva rikkumise ühe vahekohtu poolt varem ebaseaduslikuks tunnistatud ja kohaldamisele mittekuuluvate normide alusel.

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtusse pöördumine jääb tavalise maksumaksja viimaseks sammuks, kui ta kohaldab makse ja tasusid käsitlevaid õigusnorme, mis ei vasta. põhiseaduslikud põhimõtted eriti õigluse põhimõte. Ja sellise isikuna võivad tegutseda nii organisatsioon, üksikettevõtja kui ka kodanik, kes ei tegele ettevõtlusega.

Vastavalt artikli lõikele 3 21. juuli 1994. aasta föderaalse põhiseadusliku seaduse N 1-FKZ "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" artikkel 3. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus kontrollib kodanike põhiseaduslike õiguste ja vabaduste rikkumise kaebuste põhjal põhiseaduspärasust. konkreetsel juhul kohaldatav või kohaldatav seadus.

21. juuli 1994. aasta föderaalse põhiseadusseaduse N 1-FKZ "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" artiklis 6 on sätestatud, et Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu otsuste täitmine on kohustuslik kõigile esindus-, täitev- ja kohtuorganitele. riigivõimu, kohalike omavalitsuste, ettevõtete, asutuste, organisatsioonide, ametnike, kodanike ja nende ühenduste.

Vahepeal kehtis Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtusse pöördumise kord sel juhul sellel on teatud omadused, mida märgivad ka teised spetsialistid Vaata: Žigatšov A.V. Maksumaksjate kaebus maksuseaduste sätete peale Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtule // SPS "ConsultantPlus". 2012..

1. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus kontrollib maksumaksjate kaebuste alusel maksude ja lõivude seadusandluse eraldiseisva normi või vastastikku sõltuvate normide kogumi vastavust põhiseadusele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1 määratleb maksude ja lõivude õigusaktide süsteemi järgmised tasemed:

• - Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja selle alusel vastu võetud maksude ja lõivude föderaalsed seadused;
• - Vene Föderatsiooni subjektide maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid;
• - valdade esinduskogude maksude ja lõivude reguleerivad õigusaktid.

Kuid vastavalt Art. Föderaalse konstitutsiooniseaduse "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" artikli 3 kohaselt ei kohaldata Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu volitusi Vene Föderatsiooni põhiseaduse normatiivsetele õigusaktidele vastavuse juhtumite lahendamisel. valdade esinduskogude makse ja tasusid reguleerivatele õigusaktidele.

Seega jäävad omavalitsuste esinduskogude maksude ja lõivude reguleerivad õigusaktid Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu õigusalast tegevusalast välja.

Kohalike maksude kehtestamise osas vastavate omavalitsuste territooriumil ei ole need aktid aga maksumaksja jaoks väikese tähtsusega.

• 2. Kaebatav on ainult see norm, mida on konkreetsel juhul õiguskaitseorganis (kohtu)organis kohaldatud või kohaldamisele kuuluv maksumaksja osalusel, kes esitab kaebuse Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtule.
• 3. Maksumaksjal on kohustus maksude ja lõivude õigusakti vaidlustatud normi vahetult võrrelda põhiseaduse sätetega.
• 4. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus korduvates otsustes art. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 57 esitas riigi avalike huvide ja maksumaksjate erahuvide vahelise seose probleemi. Seega on 14. juuli 2005. aasta resolutsioonis N 9-P Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu 14. juuli 2005. aasta resolutsioonis N 9-P "Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu artikli 113 sätete põhiseadusele vastavuse kontrollimise juhtumi kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustik seoses kodaniku GA Poljakova kaebusega ja Moskva rajooni föderaalse vahekohtu taotlusega" // "Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu", 25.07.2005, N 30 (II osa) ), art. 3200. on fikseeritud, et kuna maksude laekumine on vajalik avalike kulude katteks ja on seotud riigi sekkumisega eraomandisse, omandiõigusesse, vabadusse ettevõtlustegevus, st. põhiõiguste ja -vabaduste valdkonda, siis tuleks maksusuhete reguleerimine toimuda selliselt, et ei tekiks tingimusi õiguste ja vabaduste rikkumiseks. õigustatud huvid maksumaksjad ja muud maksukohustuslased.

Kuid tuleb kokku võtta, et Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu viimastes otsustes domineerib üha enam soov kaitsta eelkõige riigi avalikke fiskaalseid huve. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsuse 15. jaanuarist Föderaalseaduse "Vene Föderatsiooni kohustusliku pensionikindlustuse kohta" artiklid 25 ja 25.1 ning föderaalseaduse "Täitemenetlused" artikli 12 1. osa // Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu bülletään. 2009. N 4 ..

Föderaalse konstitutsiooniseaduse "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" artiklis 37 on sätestatud nõuded Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtule kaebuse esitamiseks, mille täitmata jätmise korral ei saa kaebust vastu võtta.

Vastavalt Art. Föderaalse konstitutsiooniseaduse "Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu kohta" artikli 79 kohaselt on Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsus lõplik, edasikaebamisele ei kuulu ja jõustub kohe pärast selle väljakuulutamist.

Tuleb meeles pidada, et põhiseadusega vastuolus olevaks tunnistatud makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid või nende üksikud sätted muutuvad kehtetuks. Samas ei kuulu nendel tegudel põhinevad kohtute ja muude organite otsused täitmisele ning need tuleb läbi vaadata ebaõnnestumata.

Kui Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsusega tunnistatakse normatiivakt täielikult või osaliselt Vene Föderatsiooni põhiseadusele mittevastavaks või kui otsus eeldab õigusliku regulatsiooni lünka kõrvaldamist, on seadusandlik föderaalse või piirkondliku tasandi organid on kohustatud vastu võtma uue normatiivakti, mis sisaldab eelkõige sätteid põhiseadusele mitte täielikult vastavaks tunnistatud normatiivakti tühistamise või vajalike muudatuste ja (või) täienduste tegemise kohta. normatiivaktile, mis on selle eraldi osas põhiseadusega vastuolus.

Üldiselt võib väita, et põhiseadusliku kohtumenetluse olemasolu Vene Föderatsioonis on kõige olulisem samm inimese ja kodaniku, antud juhul maksumaksja, demokraatlike õiguste ja vabaduste kaitse institutsiooni arengus.

Lisaks sõltub Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtus maksumaksjate põhiseaduslike õiguste rikkumise avalduste läbivaatamise tulemustest, kas nad kasutavad oma õigust, mis on sätestatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 46 kohaselt pöörduda inimõiguste ja -vabaduste kaitseks riikidevaheliste organite, sealhulgas Euroopa Inimõiguste Kohtu poole.

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu esimehe V.D. Zorkin ütles 2006. aastal, et Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu tõlgendus Vene Föderatsiooni põhiseaduse sätteid toimub vastavalt põhiõiguste ja -vabaduste valdkonnas üldtunnustatud standarditele sellisel kujul, nagu need on. väljendatud konventsioonis selle tõlgenduses Euroopa Inimõiguste Kohtu poolt Vt: Zorkin V .D. Euroopa põhiseadusliku ruumi integreerimine: väljakutsed ja vastused // Venemaa õiguse ajakiri. 2006. N 12. S. 19 .. Samuti tuleb rõhutada, et Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsused ei võimalda mitte ainult vabastada maksude ja lõivude seadusandlusest lünkadest, mida kohtud sageli tõlgendavad. maksuhaldurid, vaid kujundavad ka tänapäeva Venemaal mõistliku seadusandliku maksupraktika.

Kui avastate maksude ja lõivude suuruses lahknevuse või muid maksustamise valdkonna rikkumisi, näiteks maksuhalduri algatusel ebaseaduslikku toimingute peatamist pangakontodel, on teil õigus need otsused ja toimingud edasi kaevata. oma ametnikest kohtus. Maksumaksja õiguste kaitse kohtus toimub seadusega kehtestatud vormis, mida igaüks peaks teadma oma õigustatud huvide kaitseks ja kaitsmiseks.

Selleks et teha kindlaks, kas teie õigusi on rikutud või mitte, peate teadma, et maksudel ja lõivudel on Venemaal majanduslik alus, st vara olemasolu erinevatel eesmärkidel, samuti olemasolu. teatud sissetulek, millest on kohustatud neid tasuma nii füüsilised kui ka juriidilised isikud. Subjektile maksu määramisel arvestatakse kõiki maksustamise objekte. Regulatiivsed õigusaktid Venemaal on sõnastatud nii, et kõigil on võimalus tutvuda tasumisele kuuluvate maksude ja lõivude loeteluga.

Kõik maksud ja lõivud tuleb tasuda vastavalt seadusele, lähtudes võrdsusest (ei arvesta individuaalse tasu maksmise võimet), universaalsusest. Need ei tohi mingil juhul olla diskrimineerivad ega lähtuda maksuhalduri töötajate isiklikust huvist. Ja ka otseselt või kaudselt piirata kõigi isikute tegevust Venemaa territooriumil, luues näiteks takistusi kaupade või rahaliste vahendite liikumisele.

Kõik kahtlused ja vastuolud maksude normatiivaktidega tõlgendatakse eranditult maksumaksja kasuks.

Millal saab maksumaksja kohtusse kaevata?

Maksuhalduris töötavate ametnike otsused, samuti tegevusetus seaduslikkuses kahtluse korral kaevatakse esmalt kõrgemasse maksukogujasse ja alles seejärel kohtusse. Erandiks on aktid, mis on vastu võetud pärast kaebuste läbivaatamist ning toimingud täitevvõimu või maksualase kontrolli- ja järelevalveorganis. Samas võib enne selle jõustumist esitada kaebuse maksuhaldurile ja kohtule.

Inimene võib pöörduda kohtusse ka ilma oma kaebust lahendamata, kui arvamuse andmise tähtaeg on möödas, kuid maksuhaldurilt pole vastust saadud.

Maksuhalduri kaebuse kohta otsuse tegemise tähtaeg on 15 päeva alates selle laekumisest ja seda saab erandjuhtudel pikendada, kui on vaja täiendavat teavet veel 15 päeva võrra. Samal ajal tuleb kaebuse esitajale saata või kätte toimetada tema küsimuses lõplik otsus või otsus kaalumistähtaja pikendamise kohta hiljemalt 3 päevaks.

Erandiks on kaebused maksualase süüteo toimepanemise eest vastutusele võtmise või sellest keeldumise aktide peale. Siis on periood 1 kuu ja seda saab sarnastel alustel pikendada veel 1 kuu võrra.

Kui maksumaksja pöördub kõrgemasse asutusse ja tehakse otsus, mis taas rikub tema õigusi, saab ta uuesti pöörduda juba sellest kõrgemalseisvasse ametiasutusse või kohtusse. Kuid täitevvõimu poolt esitatud kaebuste või maksualase järelevalve kohta tehtud otsused kaevatakse kohe kohtusse edasi.

Kohtumenetlus

Maksuhalduri tegude, aga ka nende ametnike tegevuse vaidlustamiseks oma õiguste kaitseks peab maksumaksja pöörduma kohtusse taotlusega tunnistada need aktid täielikult või osaliselt kehtetuks.

Juriidiliste isikute või üksikettevõtjate õiguste kaitse algab kaebusega vahekohtusse ja üksikisikudüldjurisdiktsiooni kohtusse.

Maksumaksja õiguste kaitse kohtus toimub avalduse esitamisega õigusasutustele hiljemalt 3 kuu jooksul alates hetkest, mil ta sai teada oma maksustamisega seotud huvide ja õiguste rikkumisest. Kui see tähtaeg möödus mõjuvaks tunnistatud põhjusel, võib kohus selle taastada.

Kohtule esitatav avaldus peab sisaldama:

• seadusele mittevastava teo või ebaseadusliku tegevuse toime pannud organi või selle isiku nimi;
• teave õigusakti enda kohta, mis tekitas kahtlusi selle seaduslikkuses, selle nimetus, number, vastuvõtmise aeg ja sisu lühidalt;
• rikutud õiguste ja huvide loetelu;
• õigusaktid, mida on rikutud;
• isiku nõue tunnistada ametiisiku tegu või tegevus õigusvastaseks.

Taotlusele on lisatud järgmised dokumendid:

• teave teiste huvitatud isikute teavitamise kohta avalduse esitamisest, nimelt neile sellest koopia ja lisatud dokumentide saatmise kohta, mis ei ole teistele isikutele kättesaadavad;
• teave tasu tasumise kohta;
• dokumendid, millele isik oma nõudeid põhjendab;
• juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate jaoks on vaja riikliku registreerimistunnistuse koopiat;
• dokumendid (volikiri), mis kinnitavad mis tahes isiku või organisatsiooni huvide esindamist;
• isiku õiguste rikkumist kinnitavad andmed;
• väljavõte riiklikust registrist kostja asukoha andmete olemasoluga.

Tähtis! Kõikide dokumentide ajavahemik alates väljaandmise kuupäevast kuni kohtule esitamiseni ei tohi olla pikem kui 30 päeva.

Lubatud on esitada kõik vajalikud dokumendid mitte ainult paberkandjal, vaid ka elektroonilisel andmekandjal.

Samas võib avalduse esitanud isik taotleda tema vaidlustatud otsuse hagi peatamist ning kohus on kohustatud selle taotluse rahuldama.

Kohtunik otsustab 5 päeva jooksul alates avalduse kohtule esitamise kuupäevast ainuisikuliselt asja menetlusse võtmise, mille kohta teeb määruse.

Taotlus võetakse tootmiseks vastu, kui on täidetud kõik vajalikud tingimused, nimelt kogu vajaliku teabega taotlus, täielik dokumentide pakett, samuti riigilõivu tasumist kinnitavate maksedokumentide olemasolu.

Kohtunik märgib vastuvõetud määruses menetluses osalevate isikute poolt tehtavad vajalikud toimingud, nende tegemise aja, kohtu veebilehe aadressi Internetis, kohtu telefoninumbrid ja e-posti aadressi. millest huvitatud isikud saavad kogu vajaliku teabe oma kohtumenetluse kohta.

Määruse ärakiri saadetakse 1 päeva jooksul selle esitajale ja teistele asjast huvitatud isikutele, samuti lisatakse vaidlustatud otsuse hagiavalduse ärakiri.

Kohtus arutatakse ametnike otsuste ja tegevuse vaidlustamise juhtumit, sealhulgas valmistutakse kohtuistungiks kuni 3 kuud. Vajadusel pikendab kohtunik seda perioodi kuni 6 kuuni.

Kohtuistung võib toimuda ka huvitatud isikute juuresolekuta, kui neid on nõuetekohaselt teavitatud ja nad ei ilmunud mõjuva põhjuseta kohtusse, kui kohus peab nende kohalolekut mittevajalikuks. Vastasel juhul, kui isikud on vajalikud vaadeldavas asjas oluliste asjaolude tuvastamiseks ja ei ilmunud, võidakse neile kohaldada kohustuslikku kohalejõudmist ja mittesaabumise korral määrata isikule rahatrahv.

Vaidlustatud akti õigsuse tõendamine lasub selle sooritanud organil ja isikutel. Kui isikud selliseid tõendeid ei esita, on kohtul õigus need omal algatusel välja nõuda.

Menetluse lõppedes võib kohus otsustada tunnistada teo ebaseaduslikuks ja kui see tunnistatakse seaduslikuks, teeb ta määruse hageja nõuete rahuldamisest keeldumise kohta.

Kohtus kõige sagedamini käsitletavate maksumaksjate rikutud õiguste loetelu

Kõige sagedamini pöördub maksumaksja kohtusse järgmiste eesmärkide saavutamiseks:

- teo tunnistamine täielikult või osaliselt Vene Föderatsiooni põhiseadusega vastuolus olevaks;

- Vene Föderatsiooni moodustava üksuse või maksuhalduri akti tunnistamine föderaalseadusega vastuolus olevaks;

- ametnike ebaseadusliku tegevuse lõpetamine või, vastupidi, sundimine sooritama tegevusi, mida nad peavad tegema vastavalt seadusele, kuna nende ebakohase käitumisega rikutakse maksumaksja õigusi;

- sularahavõlgnevuste, trahvide, sunniraha pangakontolt mahakandmise korralduse tunnistamine täitmisele pööramatuks;

- ebaseaduslikult kustutatud võlgnevuste, trahvide, trahvide tagastamine, samuti nende toimingute eest intresside sissenõudmine;

– maksuhalduri ja nende töötajate ebaseaduslike juhiste tõttu tekkinud kahju hüvitamine.

Maksuameti sageli vaidlustatud otsus on otsus peatada pangakontodel tehtud kulutustehinguid. Mis mõjutab negatiivselt maksumaksja tegevust, millest tuleneb kõige sagedamini esinev kohtus lahendamist vajav probleem.

Kogu teave maksumaksja kontode toimingute peatamise kohta on saadaval Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse veebisaidil.

Pangakontode toimingute peatamise otsust kasutatakse maksude kogumise korralduste täitmiseks, samuti organisatsioonis töötavate isikute sissetulekute kohta teabe esitamata jätmise korral. Peatamine tähendab kontol olevate toimingute lõpetamist kulu näol. Selle otsuse teeb maksuhalduri juht kohe pärast maksu sissenõudmise korralduse andmist.

Maksumaksja kontode peatamist kasutatakse juhul, kui maksumaksja-organisatsioon ei esita deklaratsiooni, pärast seaduses sätestatud tähtaja möödumist 10 päeva jooksul ja hiljemalt 3 aasta jooksul, samuti kui esitatud deklaratsioonis on märgitud valeandmeid. Otsus saadetakse pangandusorganisatsioonile elektroonilisel kujul hiljemalt järgmisel päeval pärast selle vastuvõtmist.

Maksumaksja kontodel olevate toimingute peatamise teabe koopia antakse maksumaksjale üle 1 päeva jooksul pärast käesoleva otsuse vastuvõtmist.

Pank on omakorda kohustatud esitama maksuhaldurile andmed maksumaksja kontol olevate rahaliste vahendite kohta 3 päeva jooksul alates otsuse kättesaamise päevast ning samast päevast peatatakse kontol toimingud.

Maksumaksjal, kui pangakontol olevad vahendid ületavad maksude tasumiseks vajalikku summat, on võimalik taotleda sellelt kontolt peatamise eemaldamist ja esitada nõutud summadega muud kontod.

Kui maksuhaldur rikub selle otsuse tühistamise või ebaseadusliku vastuvõtmise tähtaega, arvestatakse iga päeva eest intressi, mida makstakse maksumaksja kasuks.

Kohtumenetluses osalema õigustatud isikud ja nende volitused

Õigusmenetluses osalevateks isikuteks loetakse pooled, taotlejad, huvitatud isikud, kolmandad isikud, samuti vajadusel riigiorganid, eksperdid, spetsialistid, tunnistajad, tõlkija, prokurör, kohtunikuabi, kohtusekretär.

Menetlusest osa võtma õigustatud isik võivad kohtuasja materjalidega tutvuda, teha väljavõtteid, omal kulul materjale kopeerida, esitada taotlusi ja vaideid, osaleda asjas tõendite uurimisel, anda selgitusi, esitada oma argumente, esitada vastuväiteid. teiste osalevate isikute avaldusi, esitada küsimusi, saada kohtuakte ja nende koopiaid, tutvuda kohtuniku eriarvamusega; apellatsioonikohtu otsused ja muud.

Kohtumenetluses on oluline koht maksumaksjate esindajatel. Samas ei võta nende viibimine kohtus isikult õigust ise protsessis osaleda.

Üksikisiku maksumaksja seaduslikud esindajad on lapsevanemad, eestkostjad, usaldusisikud, lapsendajad, samuti advokaadid ja muud õigusteenust osutavad isikud.

Maksumaksja organisatsiooni seaduslikud esindajad on järgmised isikud: juriidilise isiku töötajad, advokaadid, muud õigusteenust osutavad isikud, samuti nende organid volikirja, asutamisdokumentide alusel.

Igal juhul on eraisiku maksumaksja seaduslikud esindajad ainult teovõimelised isikud, kellel on kohtumenetluses esindamiseks nõuetekohased volitused.

Kohtutöötajad, uurijad, prokurörid ja ebapädevad isikud (ametlikult sellistena tunnustatud) ei saa olla maksumaksjate esindajad.

Maksumaksja organisatsiooni seaduslikud esindajad on isikud, kelle maksumaksjate huvide esindamist kohtuprotsessil kinnitavad dokumendid, mis näitavad nende staatust ja volituste loetelu. Samuti võivad esindaja volitused sisalduda kohtumenetluses deklareeritud maksumaksja avalduses, mille kohta tehakse märge kohtuistungi protokolli. Need nõuded kehtivad ka üksikettevõtjate ja eraisikute esindajatele.

Alates 15. septembrist on Venemaal käivitatud uus haldusmenetluse seadustik (CAS). Seda saab kasutada kõigi tasandite valitsuste poolt vastu võetud normatiivdokumentide ja määruste vaidlustamiseks. Organisatsioonide ja üksikettevõtjatega seoses vastu võetud maksuteenistuse ja eelarveväliste fondide otsuste edasikaebamise kord on aga ette nähtud Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustikus ning vaatamata CAS-i ilmumisele on see jäänud muutumatuks.

Maksumaksjate õiguste kaitsmine. Õigus kaevata maksuametnike tegevuse või tegevusetuse peale

Vene Föderatsiooni maksuseadustik sisaldab eraldi jaotist, mis reguleerib maksuhalduri aktide ja nende ametnike tegevuse või tegevusetuse edasikaebamise võimalust ja korda. Näidatud VII jaotis ühendab kaks normide rühma:

• • peatükk 19 "Maksuhalduri aktide ja nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale edasikaebamise kord" ja
  • 20. peatükk "Kaebuse läbivaatamine ja selle kohta otsuse tegemine."

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 137 annab igale maksumaksjale või maksuagendile õiguse maksuhalduri tegude, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale edasi kaevata.

Olenevalt materiaalsete normide ja menetluskorra erinevustest näevad Venemaa normatiivaktid ette järgmist. viisid maksumaksjate õiguste kaitsmiseks:

1. 1. presidendivalik;
   2. administratiivne;
   3. kohtulik;
   4. enesekaitse õigused.

Rohkem

Finantssektori reguleerivate asutuste tegevuse (tegevusetuse) kohta saab edasi kaevata Vene Föderatsiooni presidendile.

Administratiivne viis hõlmab rikutud õiguse kaitse ja taastamise taotlemist otsuse teinud või toimingu teinud asutuse suhtes kõrgemalseisvale ametiasutusele. See meetod hõlmab esitatud kaebuse lihtsustatud menetlust. Samas ei välista haldusmenetlus võimalust hiljem kohtusse kaitset taotleda või on ette nähtud alternatiivne kord maksuõigussuhete subjektide õiguste kaitseks.

Kohtumenetlust reguleerib Vene Föderatsiooni 14. novembri 2002. aasta tsiviilkohtumenetluse seadustik N 138-FZ, samuti Vene Föderatsiooni seadus "õigusi ja vabadusi rikkuvate hagide ja otsuste kohtusse edasikaebamise kohta kodanikest“ 27. aprilli 1993 nr 4866-1. Seadus sätestab, et iga kodanik, kes leiab, et tema õigusi ja vabadusi on rikutud, talle on pandud õigusvastaselt kohustusi või ta on ebaseaduslikult võetud vastutusele või on loodud takistusi tema õiguste ja vabaduste teostamiseks, on õigus edasi kaevata. Juriidilistel isikutel - maksuõiguse subjektidel - on õigus taotleda kohtulikku kaitset ka siis, kui vaidlusalused rahalised suhted vormistati lepinguga.

Maksumaksjate õiguste kohtuliku kaitse viisid:

• • Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu poolt seadusandliku akti täieliku või osalise põhiseadusevastaseks tunnistamine;
  • üldjurisdiktsiooni kohtu tunnistamine föderaalseadusega vastuolus olevaks ja seetõttu kehtetuks või Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seaduse kohaldamisalasse ei kuulu;
  • vahekohtu või üldalluvuse kohtu poolt kehtetuks tunnistamine maksuhalduri, muu riigiorgani või kohaliku omavalitsuse üksuse normatiivse või mittenormatiivse akti, mis on seadusega vastuolus ning rikub maksumaksja õigusi ja õigustatud huve;
  • maksuhalduri, muu riigiorgani või kohaliku omavalitsuse üksuse kehtetu normatiivse või mittenormatiivse akti tühistamine vahekohtu või üldpädevusega kohtu poolt, mis on seadusega vastuolus ja rikub maksumaksja õigusi ja õigustatud huve;
  • seadusega vastuolus oleva riigiorgani, kohaliku omavalitsuse või muu organi normatiivse või mittenormatiivse akti kohtu poolt kohaldamata jätmine;
  • maksuhalduri või muu riigiorgani ametniku maksumaksja õigusi või õigustatud huve rikkuva tegevuse mahasurumine;
  • maksuhalduri, teiste riigiasutuste või nende ametnike sundimine täitma seaduses sätestatud kohustusi, millest nad kõrvale hiilivad;
  • maksu- või muu ametiasutuse inkassokorralduse (juhise) täitmatuks tunnistamine maksumaksja pangakontolt võlgnevuste, sunniraha, maksualaste õigusaktide rikkumiste eest tekkinud trahvide summade vaieldamatult mahakandmiseks;
  • tagastama eelarvest alusetult maha kantud võlgnevuste, sunniraha, trahvisummad vaieldamatult;
  • intressi sissenõudmine enammakstud või ülemääraselt tasutud maksusummade, tasumisele kuuluvate maksude, trahvi enneaegse tagastamise eest;
  • maksuhalduri või nende ametnike ebaseaduslike otsuste, tegevuse või tegevusetuse tõttu tekkinud kahju hüvitamine.

Samas on nimetatud kohtuliku kaitse meetodid maksumaksjate nõuete subjektid.

Märkimisväärse osa maksuõiguslikest suhetest tulenevatest asjadest arutavad vahekohtud. Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 29 viitab vahekohtute pädevusele majandusvaidluste ja muude haldus- ja muudest avalik-õiguslikest suhetest tulenevate juhtumite lahendamisel. Arbitraažikohtud käsitlevad järgmisi juhtumite kategooriaid, mis on seotud organisatsioonide ja kodanike ettevõtlus- ja muu majandustegevuse elluviimisega:

• • taotleja õigusi ja õigustatud huve puudutavate normatiivaktide vaidlustamise kohta ettevõtlus- ja muu majandustegevuse valdkonnas;
  • Vene Föderatsiooni riigiasutuste, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutuste, kohalike omavalitsuste, riigiorganite, kohalike omavalitsuste, muude organite ja ametnike õigusi mõjutavate ja seaduslike otsuste ja tegevuse (tegevusetuse) vaidlustamise kohta. taotleja huvid ettevõtluse ja muu majandustegevuse valdkonnas;
  • sissenõudmise kohta organisatsioonidelt ja kodanikelt
    ettevõtlus- ja muu majandustegevus, kohustuslikud maksed, sanktsioonid, kui föderaalseadus ei näe ette teistsugust sissenõudmismenetlust;
  • muud haldus- ja muudest avalik-õiguslikest suhetest tulenevad juhtumid, kui nende käsitlemine on föderaalseadusega antud vahekohtu pädevusse.

Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus 21. juuni 1999. aasta teabekirjas «Tulumaksu kogumisega seotud vaidluste käsitlemise praktika ülevaade» nr 42 viitas, et «üksikettevõtja ja maksuhalduri vahelised vaidlused, mis on tekkinud seoses tulumaksu arvestamine on sõltumata vaidluse alusest vahekohtu pädevuses.

Üldreeglina (Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 35) nõue esitatakse maksuhalduri asukohas kelle tegevuse, tegevuse või tegevusetuse peale kaevatakse edasi. Maksuõigussuhetest tulenevad nõuded riigiorganite ja kohalike omavalitsusorganite vastu esitatakse Vene Föderatsiooni vastava subjekti vahekohtule, mitte vaidlustatud otsuse teinud organi asukohas.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 138 kehtestab olulise reegli maksuvaidluste kohtulikuks läbivaatamiseks - õige kostja määramise põhimõte:

• • maksuhalduri akti edasikaebamise asjas peaks kostja kaasama maksuhalduri, sõltumata sellest, kes vaidlusalusele aktile täpselt alla kirjutas;
  • maksuhalduri ametnike tegevuse või tegevusetuse peale edasikaebamise asjas on õigeks vastustajaks just see ametnik, kes vaidlusaluse toimingu sooritas või oli passiivne.

Maksuvaidluste arutamise õiguskaitsepraktika näitab, et kohtuvaidlustes arvestatakse paratamatult järgmisi küsimusi:

1. 1. maksude ja tasude alaste õigusaktide materiaalnormide kohaldamine;
   2. maksumaksja kohtusse pöördumise põhjuseks olnud menetlusreeglite kohaldamine: maksurevisjoni läbiviimise kord, maksusüüteo asja menetlemine, võlgnevuse või sunniraha sissenõudmise kord jne;
   3. maksumaksja finants- ja majandustegevuse staatuse, olemuse juriidiline kvalifikatsioon, et selgitada välja nende toimingute maksutagajärjed.

Prokuratuuri roll maksumaksja õiguste kaitsel

Märkimisväärne roll maksumaksjate rikutud õiguste ja õigustatud huvide kaitsmisel ja taastamisel on Vene Föderatsiooni prokuratuuril, mis vastavalt Vene Föderatsiooni põhiseadusele (artikkel 129) ja föderaalseadusele "Prokuratuuri kohta Vene Föderatsiooni seadus" (muudetud 17. novembri 1995. aasta föderaalseadusega nr 168-FZ), moodustab ühtse tsentraliseeritud süsteemi, jälgib Venemaal kehtivate seaduste rakendamist, võtab meetmeid nende rikkumiste kõrvaldamiseks ja rikkujate toomiseks. õigluse poole. Prokuratuuri ülesannete hulka kuulub teiste valdkondade kõrval ka järelevalve finantsalaste õigusaktide täitmise üle. Samas pole vahet, kellelt rikkumine pärineb: esindus- või täitevorganitelt, finants-, krediidiasutustelt, maksumaksjatelt, maksuagentidelt, valuutasuhetes residentidelt jne.

Maksuõiguse rakendamise järelevalve funktsiooni täitmiseks on prokuratuuril õigus teha finantsalaste õigusaktide rakendamise ja täitmise auditeid. Sellised kontrollid viiakse läbi seoses kaebuste, avalduste ja muu prokuratuurile laekunud teabega maksukuritegude faktide kohta.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 137 kohaselt võib maksumaksjate või maksuagentide poolt nii mittenormatiivset kui ka regulatiivset laadi maksuhalduri aktid edasi kaevata:

1. 1. maksuhalduri normatiivvälised aktid, samuti nende ametnike tegevus või tegevusetus peaksid maksumaksja või maksuagendi arvates rikkuma nende õigusi;
   2. Maksuhaldurite normatiivaktid vaidlustatakse mitte seadustiku enda, vaid muude föderaalseadustega ettenähtud viisil.

Maksumaksja kaebuse objektiks võivad olla järgmised Vene Föderatsiooni maksuseadustikus märgitud maksuhalduri mittenormatiivsed aktid:

• • otsused täiendava maksu või trahvi sissenõudmise kohta (punkt 3, artikkel 40);
  • otsused maksude, lõivude ja trahvide sissenõudmise kohta pangakontodel olevate rahaliste vahendite arvelt (artikli 46 lõige 3);
  • inkassokorraldused maksude eelarvesse kandmiseks (punkt 2, art 46);
  • maksu või lõivu tasumise edasilükkamise või osamakseplaani andmisest keeldumise otsused (punkt 6, artikkel 64);
  • maksumaksja või maksuagendi pangakontode toimingute peatamise otsused (artikkel 76);
  • maksumaksja või maksuagendi vara arestimise otsused (artikkel 77);
  • ja jne.

Lisaks eelnimetatud mittenormatiivsetele aktidele kuuluvad edasikaebamisele ka kõrgema maksuhalduri otsused, mis on tehtud maksumaksjate avalduste läbivaatamisel ebaseadusliku tegevuse, tegevusetuse või madalama maksuinspektsiooni aktide kohta.

Ei kuulu haldus- ega kohtukaebamisele:

• • maksurevisjoni aktid, kuna need iseenesest ei sisalda maksumaksjale siduvaid ettekirjutusi, mis toovad kaasa õiguslikke tagajärgi.

Maksumaksjal on õigus vaidlustada:

1. 1. maksuhalduri ametnike tegevuse või tegevusetuse õiguspärasus, kui sellise käitumise tagajärjed olid taotleja seaduslike õiguste ja huvide rikkumine;
   2. omandiõiguste või muude asjaõiguste, samuti vabaduste teostamisele ebaseaduslike takistuste tekitamine; täiendavate kohustuste või muude ebaseaduslike varaliste koormiste kehtestamine;
   3. ebaseaduslik maksukohustus.

Maksuhalduri ametnike tegevus, mis rikub maksumaksja õigusi ja on seetõttu edasikaebatav, võib väljenduda mitmesugustes toimingutes:

• • kontrollimeetmete rakendamine, rikkudes maksumenetlusnorme,
  • maksu või lõivu tasumise nõude esitamine,
  • kirjaliku maksuteate esitamine maksu tasumise kohta jne.

Maksuhalduri ametnike tegevusetus, mis rikub maksumaksja õigusi, väljendub kõige sagedamini liigselt kogutud maksu-, lõivu- või trahvisummade tagastamisest kõrvalehoidumises.

Maksuhalduri otsuste ja toimingute edasikaebamise kord

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 138 kohaselt võib maksuhalduri toiminguid, nende ametnike tegevust või tegevusetust edasi kaevata kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) või kohtusse.

Kaebuse esitamine kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) ei välista õigust samaaegselt või hiljem esitada samalaadne kaebus kohtule.

Samal ajal vastavalt artikli lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101.2 kohaselt saab maksukuriteo eest vastutusele võtmise otsuse või maksukuriteo eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse edasi kaevata kohtus alles pärast selle otsuse edasikaebamist kõrgemale maksuhaldurile. Kui selline otsus kaevatakse edasi kohtusse, arvestatakse kohtusse pöördumise tähtaega päevast, mil isik, kelle suhtes see otsus tehti, sai teada selle jõustumisest. Seega on haldus(kohtueelne) edasikaebemenetlus kohustuslik.

Kohtulik apellatsioonkaebus maksuhalduri tegude (sealhulgas regulatiivsete), nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale toimub hagiavalduse esitamisega:

1. organisatsioonid ja üksikettevõtjad - vahekohtusse vastavalt vahekohtumenetlusõigusaktidele;
2. üksikisikud, kes ei ole üksikettevõtjad - üldise kohtualluvuse kohtusse vastavalt riigiorganite ja -ametnike ebaseaduslike tegude kohtusse pöördumise seadusele.

Samal ajal tuleks vastavalt Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 20. veebruari 2002. a määrusele N 22-O lisada hüvitamisele kuuluvate kahjude hulka ka esinduskulud vahekohtus ja õigusteenuste osutamine. poolele, kelle kasuks otsus tehti.

Üldreeglina ei peata maksuhalduri või nende ametnike ebaseadusliku käitumise peale edasikaebamine kaevatava toimingu või toimingu täitmist.

Maksuhalduri toimingute, nende ametnike toimingute peale maksumaksja taotlusel kohtusse pöördumise (tasu maksja, maksuagent), vaidlustatud toimingute sooritamise, edasikaebatavate toimingute toimepanemise korral võib olla tegemist. peatatud kohus (Vene Föderatsiooni asjakohaste menetlusõigusaktidega kehtestatud viisil) ja kõrgemale maksuhaldurile kaebuse esitamise korral - võib peatada kõrgemalseisva maksuhalduri otsusega.

Kõrgemale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule kaebuse esitamise korra ja tähtajad kehtestab Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 139, samuti eeskirjad maksuvaidluste kohtueelse arutamise kohta, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 17. augusti 2001. aasta korraldusega N BG-3-14 / 290.

Kaebus kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) esitatakse kirjalikult, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti, 3 kuu jooksul alates päevast, mil isik sai teada või pidi teada saama oma õiguste rikkumisest. Kaebusele võib lisada tõendavad dokumendid. Kui kaebuse esitamise tähtaeg on mõjuval põhjusel mööda lastud, võib selle tähtaja kaebuse esitaja taotlusel ennistada vastavalt kõrgem maksuhalduri või kõrgem maksuhaldur.

Kaebus maksuhalduri maksusüüteo eest vastutusele võtmise või maksusüüteo eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse peale esitatakse enne vaidlustatud otsuse jõustumist.

Kaebus maksuhalduri jõustunud maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtmise otsuse või maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse peale, mida ei ole edasi kaevatud, tuleb esitada ühe aasta jooksul alates maksuõiguserikkumise eest vastutavaks võtmisest. vaidlustatud otsuse tegemise kuupäev.

Maksuhalduri vastava otsuse peale esitatakse kaebus selle otsuse teinud maksuhaldurile, kes on kohustatud selle koos kõigi materjalidega saatma kõrgemalseisvale maksuhaldurile 3 päeva jooksul nimetatud kaebuse saamise päevast arvates.

Kõrgemasse maksuhaldurisse või kõrgemale ametnikule kaebuse esitanud isik võib selle tagasi võtta enne selle kaebuse kohta otsuse tegemist kirjaliku avalduse alusel. Kaebuse tagasivõtmine võtab selle esitajalt õiguse esitada samadel alustel teine ​​kaebus samale maksuhaldurile või samale ametnikule.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse võib edasi kaevata kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) või kohtusse.

Kohtule esitatud kaebusi (hagiavaldusi) maksuhalduri tegude, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse kohta käsitletakse ja lahendatakse tsiviilmenetlus-, vahekohtumenetlus- ja muude föderaalseadustega kehtestatud viisil.

Kaebuse esitamine kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) ei välista samaaegset või hilisemat samalaadse kaebuse esitamist kohtule.

Samal ajal vastavalt artikli lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101.2 kohaselt võib maksukuriteo eest vastutusele võtmise otsuse või maksukuriteo eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse edasi kaevata. kohtusse alles pärast selle otsuse edasikaebamist kõrgemale maksuhaldurile. Kui selline otsus kaevatakse edasi kohtusse, arvestatakse kohtusse pöördumise tähtaega päevast, mil isik, kelle suhtes see otsus tehti, sai teada selle jõustumisest.

Sellel viisil, haldus(kohtueelne) edasikaebemenetlus on kohustuslik enne maksumaksja õiguste kaitsmist kohtus.

Kohtulik apellatsioonkaebus maksuhalduri tegude (sealhulgas regulatiivsete), nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale toimub hagiavalduse esitamisega:

1. 1. organisatsioonid ja üksikettevõtjad - vahekohtusse vastavalt vahekohtumenetlusõigusaktidele;
   2. üksikisikud, kes ei ole üksikettevõtjad - üldise kohtualluvuse kohtusse vastavalt riigiorganite ja -ametnike ebaseaduslike tegude kohtusse pöördumise seadusele.

Samal ajal tuleks vastavalt Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 20. veebruari 2002. a määrusele N 22-O lisada hüvitamisele kuuluvate kahjude hulka ka esinduskulud vahekohtus ja õigusteenuste osutamine. poolele, kelle kasuks otsus tehti.

Üldreeglina ei peata maksuhalduri või nende ametnike õigusvastase käitumise peale edasikaebamine kaevatava toimingu või toimingu täitmist.

Maksuhalduri toimingute, nende ametnike toimingute peale maksumaksja taotlusel kohtusse edasikaebamise korral (tasu maksja, maksuagent), vaidlustatud toimingute sooritamise, vaidlustatud toimingute sooritamise võib peatada. kohus (Vene Föderatsiooni asjakohaste menetlusõigusaktidega kehtestatud viisil).

Kohtumenetlust reguleerib Vene Föderatsiooni seadus "Kodanike õigusi ja vabadusi rikkuvate hagide ja otsuste kohtusse edasikaebamise kohta" 27. aprillist 1993 nr 4866-1. Seadus sätestab, et iga kodanik, kes usub, et tema õigusi ja vabadusi on rikutud, talle on pandud õigusvastaselt kohustusi või ta on ebaseaduslikult võetud vastutusele või on loodud takistusi tema õiguste ja vabaduste teostamiseks, on õigus edasi kaevata..