Ведение бухгалтерского учета в сфере услуг наиболее распространенная сфера обслуживания в бухгалтерии.

Сфера услуг распространяется на услуги как населению (бытовые услуги, услуги для здоровья и красоты населению), так и услуги юридическим лицам (услуги нотариуса, юридическое и бухгалтерское сопровождение).

Как вести бухгалтерский учет в сфере услуг

Наибольшие трудности возникают, как правило, в том, что необходимы разносторонние знания в области всех сфер бухгалтерских знаний. В связи с этим найти своего бухгалтера на ведение бухгалтерского учета в сфере услуг слишком тяжело. Поэтому целесообразнее будет заключить договор на ведение бухгалтерского аутсорсинга со специализированной фирмой. В таких фирмах вам не только помогут вести бухгалтерский учет в сфере услуг, но и окажут юридическую и кадровую поддержку.

Процесс организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг определяется их особенностью. Особенности, которые отличают сферу услуги от других сфер по ведению бухучета:

• Данная сфера, как правило, преобладает в малом и среднем предпринимательстве;

• Дает возможность применения разных видов налогообложения;

• Значительный размер издержек (затрат);

• Отсутствие незавершенного производства из-за кратковременности производственного цикла;

• Расширены сферы ведения услуг.

Бухгалтерские проводки в сфере услуг

• отражены приобретенные услуги у контрагента: Дт 26 Кт 60;

• отражена выручка от оказания услуг: Дт 62 Кт 90;

• списана себестоимость оказанных услуг: Дт 90 Кт 26;

• оплачены оказанные услуги контрагенту: Дт 60 Кт 51.

Помимо выручки от оказания услуг, в данной сфере существует понятие издержки сферы услуг (так называемая себестоимость). Рассмотрим наиболее встречающиеся бухгалтерские проводки по издержкам (затратам):

• отражена заработная плата сотрудников, занятых в сфере услуг: Дт 20, 25, 25 Кт 70;

• отражены страховые взносы с заработной платы сотрудников: Дт 20, 25, 25 Кт 69;

• отражены материальные затраты на обслуживание сферы услуг: Дт 20, 25, 25 Кт 10.

Стоимость бухучета в сфере услуг

Компания БУХпрофи предлагает вам воспользоваться нашим аутсорсингом в бухгалтерском ведении услуг. В среднем стоимость на ведение учета составляет от 10 000 до 12 000 рублей в месяц. Более подробно ознакомиться с оказываемыми услугами и стоимостью наших услуг вы можете ознакомиться на странице

Первый уровень - это законы и иные законодательные акты. Указа Президента РФ, постановления Правительства РФ. Регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете, где изложены основы его ведения, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета». Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, раскрыт механизм договорной работы, заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», «Об акционерных обществах», «Об обществе с ограниченной ответственностью».

Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а так же Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс определяет налоговый режим предприятия. Налоги очень влияют на прибыль, и некоторые пользуются особенностью специфики пользуется для искажения бухгалтерской отчетности.

Второй уровень - это нормативное регулирование формирование положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России. Сейчас разработаны и утверждены 15 Положений по бухгалтерскому учету. С 1 января 2002 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждены Минфином России от 9 июня 2001 г. № 44 -н (ПБУ -5/01), которые отражают порядок учета сырья, материалов, готовой продукции, товаров. Приказ Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44 -н (ПБУ -5/01) // Справочно-правовая система Консультант Плюс: http://www.consultant.ru/ (2015).

Третий уровень - это методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, рекомендации. План счетов бухгалтерского учета и инструкция применения. Учет готовой продукции применяется «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены приказом Минфином России от 28.12.01 г. № 119 Методика проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденных Приказом Министерства финансов России от 13 июня 1995 г. № 49. Инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности - это формируют органы исполнительной власти, а так же профессиональные организации бухгалтеров.

Четвертый уровень - это рабочие документы организации, которые формирует учетную политику в методическом, техническом и организационным аспектах, а так же внутренние инструкции, а так же организационно-распорядительная документация.

В первом уровне основным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129_ФЗ, который характеризует основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, введения, направления правильного применения расчётов для введения бухгалтерского учёта, отчётности и впоследствии составлять отчётность для налоговых органов.

В первый уровень входят так же Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. № 222 - ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ » от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26,12,1995 г. № 208 - ФЗ, Постановления Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными учётными стандартами финансовой отчётности» от 06.03.1998 г. № 283 и так далее.

Во втором уровне «Учётные стандарты», которые представляют собой свод правил для учёта, оценки определённого объекта или объекта состоящего из нескольких элементов. Учётные стандарты в бухгалтерском учёте РФ - это положения, которые признаны расшифровывать, конкретизировать закон о бухгалтерском учёте. В России разработано и утверждено 25 положений по бухгалтерскому учёту и отчётности (ПБУ).15

На втором уровне системы нормативных документов регулирующим органом выступает Министерство Финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учёту включает основные элементы. 16

Название и номер ПБУ;

Общие положения, которые раскрывают характерную область ПБУ и условия учёта соответствующего объекта;

Основные определения по учёту объекта в ПБУ;

Различные методы, виды оценок по объекту ПБУ;

Описание порядка учёта изменения объекта ПБУ;

Раскрывается состав информации, в которую входит информация учётной политике организации, введение бухгалтерского учёта, отчётности.17

В четвёртом уровне определяет, как документально фиксируется хозяйственная деятельность организации. Документы по учётной политике, рабочий план счетов, график документооборота. Галанина Е.Н. Бухгалферский учеф в организациях. - М.: Финансы и сфафисфика, 2013. с.115.

Я в таблице перечислю № 1.1. Основные нормативные документы, определяющие методику, порядок организации и введения бухгалтерского учёта в организациях РФ.

Таблица № 1.1. Основные нормативные документы, определяющие методику, порядок организации и введения бухгалтерского учёта в организациях РФ

ВЫВОД: Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта с бюджетными и внебюджетными фондами осуществляется с помощью Налогового кодекса части 1, 2, а так же ПБУ по бухгалтерскому балансу. Налоговый кодекс РФ описывает отношения, как подчинения одного лица.

Налогоплательщик при сдачи отчётности в налоговую, подчиняется службам налоговых органов в лице специалистов, которые там работаю. В свою очередь специалисты налоговой осуществляют свою деятельность, подчиняясь Налоговому кодексу РФ. Исполнения контроля налогового законодательства, а это привлечение к ответственности за налоговые правонарушения наделены государственные органы власти и органы местного самоуправления. С помощь бухгалтерского учёта и на основе первичной документации осуществляется деятельность налоговых органов в ввиде «Выездных налоговых проверок», просто посещение организации, а так же учёт расчётов с бюджетными и внебюджетными фондами.

Бухгалтерский учет должен соответствовать определенным требованиям. К их числу относятся: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность, экономичность.

Достоверность означает, что учет должен давать правдивую и объективную информацию о состоянии дел на предприятии, не допуская искаженных учетных данных, так как в этом случае виновные должностные лица несут ответственность по закону.

Своевременность состоит в том, что учет должен предоставить информацию пользователям в нужный момент, а не спустя какое-то время, когда она уже не нужна, так как по истечении времени учетная информация теряет свое практическое значение. Своевременная учетная информация помогает принимать правильные управленческие решения, быстро реагировать на различные упущения в деятельности предприятия и вовремя их устранять.

Сопоставимость учетных данных означает, что учетная информация может быть сравнима по временным периодам (месяц, квартал, год) с плановыми данными, а также с аналогичной информацией других предприятий. Сопоставимость учетной информации повышается в результате относительной стабильности политики в области учета, которая определяет методы оценки, сбора и систематизации экономических событий (операций) в бухгалтерских книгах предприятия.

Доступность означает, что учетная информация должна быть четкой, недвусмысленной, без лишних деталей, то есть обладать такими качествами, которые позволяют пользователям постигать ее характер и смысл, быть доступной для понимания не только специалистов, но и широких масс.

Экономичность учета состоит в том, что затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета и сфера его применения.

Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.

Классификация хозяйственных средств.

Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Предмет бухгалтерского учета и сфера его применения

К предмету бухгалтерского учета относится воспроизводство общественного продукта, включающее в себя производство, распределение, обмен и частичное потребление общественного продукта. Для бухгалтерского учета характерно обобщение информации в стоимостные показатели, которые дополняются детальными аналитическими показателями, выраженными в натуральных и трудовых измерителях. Таким образом, предметом бухгалтерского учета является процесс воспроизводства в той части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, то есть состояние и использование средств в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные операции как первичные элементы этого процесса. Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств; движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сфере снабжения, производства и реализации продукции; а также результат деятельности предприятия, выраженный в денежной оценке, то есть средства предприятия, используемые им при осуществлении хозяйственной деятельности.

Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные и заемные), хозяйственные процессы являются объектом хозяйственного учета.

К важным объектам учета на предприятии относятся: нематериальные активы (патенты, торговые знаки, лицензии), основные средства (здания, станки), материалы, инвентарь, денежные ценности, которыми располагает предприятие, его юридические отношения с государством (налоги), с другими предприятиями, готовая продукция и ее реализация, кредитно-расчетные операции, финансовые результаты, а также хозяйственные операции, в результате которых эти ценности и отношения изменяются.

Одновременно объекты учета представляют собой хозяйственные средства, используемые предприятием для осуществления хозяйственной деятельности.

Состав имущества предприятия достаточно разнообразен. Он определяется содержанием, отраслевой спецификой и объемом хозяйственной деятельности предприятия. Объекты имущества фирмы имеют стоимостное выражение и называются хозяйственными средствами.

Бухгалтерский учет - один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Что такое бухучет

Бухгалтерский учет, согласно распространенному определению, - это система, в рамках которой осуществляется сбор, фиксация и обобщение сведений об имуществе, договорах и денежных активах организации, а также об их движении внутри компании в аспекте межкорпоративного взаимодействия.

Выделяют следующие виды бухгалтерского учета.

1. Управленческий

Данный вид учета представляет собой методологию, в рамках которой осуществляется работа с учетной информацией с целью оптимизации политики менеджмента на предприятии. В некоторых случаях целью реализации соответствующего механизма выступает формирование внутрикорпоративной информационной системы. В основном при осуществляется анализ издержек, подсчет себестоимости выпуска продукции.

Информация, получаемая в ходе проведения соответствующих аналитических процедур, используется руководством фирмы с целью оптимизировать технологические процессы, улучшить работу с кадрами, снизить издержки.

2. Финансовый

Представляет собой процесс сбора учетных сведений, касающихся издержек и доходов фирмы, задолженностей, наличия тех или иных фондов и т. д.

3. Налоговый

Некоторые эксперты включают в виды бухгалтерского учета также и его, хотя он и связан в основном со взаимодействием с внешней структурой - ФНС. Представляет собой сбор информации, которая впоследствии используется с целью исчисления налоговой базы. Цель реализации данного вида учета - обеспечение корректности взаимодействия между предприятием и основным фискально-контролирующим органом - ФНС, а также другими ведомствами.

Каждая из отмеченных категорий может отражать соответствующие виды систем бухгалтерского учета. Они могут работать в рамках несхожих методологий, но в то же время применяться и при условии общности целей. Кроме того, в рамках управленческого, финансового и налогового направлений, как правило, определяются специфические в бухгалтерском учете. Работу в соответствующих областях обычно выполняют профессионалы с узкой квалификацией.

Бухучет - это хозяйственный учет?

Есть мнение, что такие понятия, как "бухучет" и "хозяйственный учет", можно отождествлять. Это может быть как совершенно правильным подходом, так и ошибочным. От чего это зависит?

Дело в том, что понятие и виды бухгалтерского учета являются частными случаями хозяйственного. То есть последний - это более глобальная категория. Бухгалтерский учет - частный случай хозяйственного наряду с оперативным или, к примеру, со статистическим. В то же время различные виды хозяйственного и бухгалтерского учета тесно связаны между собой и часто имеют весьма условную границу.

Таким образом, как правильно трактовать соотношение терминов? Можно придерживаться следующей схемы: бухучет - это всегда хозяйственный учет. И потому виды хозяйственного и бухгалтерского учета в этом смысле можно отождествлять. В то же время хозучет - не всегда бухгалтерский, он может быть оперативным или же статистическим.

Измерители в бухучете

Рассмотрев то, какими бывают основные виды бухгалтерского учета, мы можем изучить такой аспект, как измерители, применяемые бухгалтерами в процессе своей деятельности. В числе таковых могут быть критерии, относящиеся к типу натуральных. Они используют следующие измерители:

Единицы массы (в тоннах, килограммах, граммах и т. д.);

Количество (штуки, комплекты и т. д.).

Другой тип критериев - трудовые. Они используются, если необходимо подсчитать объем затраченного работниками компании времени на производство продукции. Ключевые измерители здесь - дни, часы, иногда минуты. Практическая значимость трудовых критериев - в возможности подсчитать производительность труда. И, как следствие, оптимизировать соответствующую статью расходов.

Самый, вероятно, главный критерий, отражающий измерительный аспект в бухучете - финансовый. Он используется, когда предприятие осуществляет отражение хозяйственных процессов и их аналитическое обобщение в денежных единицах. Финансовый критерий - инструмент, который позволяет руководству фирмы подсчитать общую величину активов. Главный измеритель здесь - валюта страны, то есть в России это рубли и копейки.

Функции бухучета

Изучив основные виды бухгалтерского учета, а также ключевые измерители, мы можем рассмотреть, какими функциями характеризуется исследуемое нами явление. Эксперты выделяют следующий их перечень.

Во-первых, это функция, называемая контролирующей. Она представляет собой инструмент мониторинга наличия и движения различного рода средств, предметов труда, финансовых ресурсов, корректности и актуальности взаимодействия предприятия с государственными ведомствами. Основные виды контроля, которые осуществляются в рамках данной функции - предварительный, актуальный (текущий), а также последующий.

Во-вторых, это информационная функция. Ее задействование предполагает своевременное распространение актуальных сведений, отражающих работу предприятия в среде ее руководства и наемных сотрудников (а также для субъектов межкорпоративного взаимодействия). Главные собираемой посредством бухучета - достоверность, проверяемость, объективность, актуальность.

В-третьих, эксперты выделяют охранительную функцию. Ее сущность исходит из задачи, связанной с необходимостью обеспечения сохранности балансовых имущественных активов компании. Главный критерий качества выполнения данной функции - наличие у предприятия методологии, позволяющей вести подробный складской учет.

В-четвертых, бухучет обладает функцией организации обратной связи между предприятием и различными субъектами, имеющими отношение к ее деятельности - инвесторами, покупателями, а в некоторых случаях также и с контролирующими органами.

В-пятых, бухучет характеризуется также и Ее основное назначение - выявление недоработок, недостатков, пробелов в управлении фирмой и ведении финансовой политики и последующей выработке соответствующих механизмов оптимизации.

Счета

Каковы критерии их классификации? Какими бывают виды счетов бухгалтерского учета? Начнем с критериев классификации. Их эксперты выделяют несколько.

1. Экономическое содержание

Принадлежность счета к тому или иному виду определяется исходя из специфики того, что именно на нем учитывается.

2. Структура

Исходя из этого критерия, виды счетов бухгалтерского учета подразделяются на:

Инвентарные;

Фондовые;

Учетно-расчетные;

Пассивные;

Активные.

3. Степень детализации

Считается одним из базовых критериев классификации. Исходя из его сущности счета делятся на три вида - синтетические, аналитические, а также так называемые субсчета. Рассмотрим особенности каждого.

Синтетические счета включают в достаточной мере обобщенные сведения об активах и обязательствах компании, которые выражены в финансовых измерителях. Примеры таковых - 50 ("Касса"), 01 ("Основные средства") или же, например, 80 ("Уставный капитал").

Аналитические счета призваны излагать сведения из синтетических более детально. В них отражается уже не обобщенная, а весьма детализированная информация по конкретным типам активов и обязательств. Измеряться при этом они могут уже не только в финансовых показателях, но также, например, и в трудовых.

В свою очередь субсчета являют собой некий "гибрид" первых двух типов. Их практическое применение целесообразно в тех случаях, когда необходимо, например, сгруппировать аналитические счета в рамках конкретного синтетического. Учет в субсчетах обычно ведется в финансовых измерителях, иногда - в натуральных, в трудовых - практически никогда.

Также эксперты выделяют и иные типы счетов исходя из других критериев. Например, такие как операционные, калькуляционные, регулирующие, бюджетно-распределительные.

Изучив виды его функции, рассмотрим теперь такой аспект, как счета. Практическое использование счетов во многих случаях осуществляется посредством метода, который называется "двойная запись". Он отражает принцип, при котором фиксируются одновременно два раза - в дебете одного счета и в кредите другого. Тесно взаимодействуют между собой счета и различные виды регистров бухгалтерского учета (об этом аспекте - чуть подробнее).

Факты о двойной записи

Изучим метод "двойной записи" чуть подробнее. Для чего он, собственно, нужен в бухучете? Согласно распространенной в профессиональной бухгалтерской среде методологии, большинство хозяйственных операций характеризуются двойственностью, а также таким аспектом, как взаимность. То есть если происходит списание денежных средств с одного счета, то, вероятно, идет их одновременное зачисление на другой. Таким образом, денежная операция все время находится под контролем.

Механизм "двойной записи" реализуется посредством двух основных инструментов - корреспонденции и проводки. Как это происходит?

Корреспонденция - это канал взаимодействия двух счетов, на которых отражается бухгалтерская операция. В свою очередь проводка - это, собственно, практическое задействование данного канала, корректное оформление операций, запись сведений о дебете и кредите. Бывает двух типов - простая и сложная.

Способ представления "двойной записи" зависит от того, какие применяются виды форм бухгалтерского учета. Таковых несколько. Есть мемориальная, или разобщенная форма - в рамках нее операции фиксируются два раза в отдельных регистрах. Есть ордерная, или совмещенная форма. В ней регистры задействуются так, что операция фиксируется одновременно по дебиту и кредиту счета.

Регистры

Выше мы сказали, что счета тесно связаны с бухгалтерскими регистрами. Что представляют собой последние? Какие есть виды регистров бухгалтерского учета? Рассмотрим этот аспект более подробно.

Бухучета? Согласно распространенному определению, они представляют собой инструменты, используемые с целью систематизации и сбора сведений, которые содержатся в первичных документах с целью отражения на счетах и в отчетности. Могут являть собой коммерческую тайну.

Эксперты называют следующие критерии классификации регистров бухучета.

1. Исходя из оформления

Это могут быть бухгалтерские книги, карточки, таблицы, регистраторы.

2. Исходя из назначения

В этом отношении регистры могут быть хронологическими или же систематическими. Возможны также и комбинированные варианты.

3. Исходя из содержания

Подобно соответствующему виду счетов регистры, исходя из этого критерия, подразделяются на синтетические и аналитические.

4. Исходя из формы

Эксперты выделяют четыре основных - односторонние, двусторонние, выполненные в виде таблицы, а также представленные в шахматном формате.

Расходы

Изучив виды бухгалтерского учета, его функции, счета, регистры, мы можем определить то, посредством каких механизмов фиксируются издержки. Какие бывают виды расходов в бухгалтерском учете? Каковы критерии их классификации?

Собственно, под расходами организации, исходя из распространенного определения, понимается снижение финансовых и экономических выгод вследствие уменьшения капитала на балансе фирмы и иных форм вывода денежных средств. Эксперты выделяют следующие основные виды расходов в бухгалтерском учете:

Связанные с извлечением прибыли;

Получаемые вне каналов получения доходов;

Принудительного характера.

Касательно первых: сюда включаются в основном расходы, связанные с производством и реализацией, инвестиции. Ко вторым можно отнести издержки, связанные с выплатой премий, благотворительной деятельностью. К принудительным расходам относятся налоги, платежи в ПФР, ФСС, ФОМС, заключение страховых договоров. Некоторые эксперты относят к расходам третьего типа те, что связаны с последствиями экономических санкций.

Доходы

Говоря о расходах, мы не можем обойти стороной такой аспект, как доходы. Каковы основные критерии их классификации?

Сначала о том, что такое доходы. В российском законодательстве ими принято считать ресурсы, обуславливающие увеличение финансовых и экономических выгод предприятия и рост капитализации бизнеса. Основные в бухгалтерском учете следующие:

От обычных видов деятельности;

Относящиеся к числу прочих.

В российском законодательстве есть критерии, по которым те или иные денежные поступления на баланс организации к доходам не причисляются. В числе таковых:

Вклады собственников (акционеров);

Суммы налогов и сборов;

Комиссионные в пользу партнера;

Поступления в рамках предоплаты, аванса, задатка;

Получение платы за выданный кредит.

Доходы и расходы фирмы в соответствующем порядке регистрируются на бухгалтерских счетах организации.

Документы

Сказав многое о том, какие есть виды ведения бухгалтерского учета исходя из типов счетов, о классификации доходов и расходов, рассмотрим попутно и такой аспект, как документооборот. Какова его структура? Какие бывают в бухгалтерском учете? В российской практике приняты следующие критерии.

1. Состав документов

По этому критерию присутствует разделение источников на входящие, исходящие, а также внутрикорпоративные. Первые - это документы, что направляются в фирму со стороны других организаций. Вторые - это документы, которые, в свою очередь, характеризуются обратной направленностью. Внутреннего типа источники не подлежат выводу за пределы компании.

2. Назначение

Исходя из данного критерия, документы могут быть распорядительными, исполнительными, а также представлять собой источники бухгалтерского назначения.

Первые - это источники, в которых отражаются распоряжения, различного рода указания и приказы руководства, относящиеся к выполнению необходимых хозяйственных операций. Исполнительные же документы призваны фиксировать факты совершения соответствующих операций. Примеры таковых - различного рода ордера. Есть и комбинированного типа бумаги. Они могут обладать признаками как распорядительных, так и исполнительных документов. В зависимости от характера назначения тех или иных типов источников они могут обладать признаками, позволяющими относить их к категории бухгалтерских.

3. Частота составления

По этому критерию документы бывают разовыми, а также накопительными. Первые, как правило, оформляют конкретную хозяйственную операцию и впоследствии не дополняются. Вторые же призваны последовательно накапливать информацию в привязке к тому или иному периоду. В них могут суммироваться показатели, отражающие ход однородных или одинаковых хозяйственных операций.

4. Время составления

Данный критерий классифицирует документы на первичный тип и сводный. Первые фиксируют хозяйственные операции в конкретный момент времени. Сводные документы призваны объединять показатели, группируя их на базе фактов, содержащихся в первичных источниках.

Большинство документов, которые присутствуют в бухгалтерском обороте, могут одновременно классифицироваться по каждому из обозначенных критериев.

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль - это главная цель налогового учета.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? - только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А , в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете : в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;
2. затраты документально подтверждены;
3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия